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企业所得税合理避税的探讨(会计论文)
论文库:论文范文 时间:2020-08-27 点击:

摘要:随着中国经济融入国际经济一体化的进程逐步加快,企业的国际化水平也在

不时加深,涉税事项也在不时增加。依法征税是每个企业的法定义务,但企业也有根据法律,经过合理的以至巧妙的布置以完成尽量少担负税款的权益,到达企业税后利润最大化的重要目的。合理的税务谋划就是企业完成最大化税后利润的手腕之一。而为顺应经济开展,我国自2007年开端了新一轮的企业所得税变革。新税法提升了法律位置;统一了征税人、重新肯定了征税人的分类及其规范;降低了税率,使名义税率与实践税率相符;明白了计税收入,调整了计税扣除;转变了税收优惠;树立以“产业优惠为主,区域优惠为辅”的新税收优惠体系。这些革新必然会对过去卓有成效的企业所得税谋划计划产生影响,同时也会为企业所得税的合理避税提供新的机遇。本文从合理避税的概念动身,论述合理避税的根本理论,剖析企业所得税的特性,提出在企业所得税法下合理避税的办法及倡议。

关键词:企业所得税 合理避税 办法 倡议

abstract : integrates the international economy integration along with the chinese
economy the advancement to speed up gradually, enterprise's
internationalization degree unceasingly is also deepening, fords the tax item
also unceasingly to increase. the tax payment is each enterprise's legal
obligation legally, but the enterprise also has the basis law, undergoes the
reasonable even ingenious arrangement to realize as far as possible few burden
tax money right, after achieving the enterprise tax, profit maximization
profitable target. after the reasonable tax affairs prepare are the enterprise
realizes the maximized tax, one of profit methods. but for adaptation economic
development, our country started the new round enterprise income tax reform
from 2007. the new tax law has promoted the law position; unified the
taxpayer, to determine taxpayer's classification and the standard; cut the tax
rate, causes the nominal tax rate and the actual tax rate match case; was clear
has counted the tax revenue to enter, adjusts has counted the tax deduction;
transformed the tax preference; establishment take “industrial preferential
benefit primarily, region preferential benefit as auxiliary” new tax preference
system. these transformations definitely will have the influence to the past
effective enterprise income tax preparation plan, simultaneously reasonably will
also avoid taxes for the enterprise income tax provides the new opportunity. in
this paper, the concept of reasonable tax avoidance, tax evasion and reasonable
set of basic theory, analysis of the characteristics of corporate income tax,
corporate income tax law proposed method under reasonable tax avoidance and
recommendations
key word: enterprise income tax avoids taxes reasonably method advice
随着我国市场经济的深化开展,融入国际经济的进程加快,中国的企业不只面临国内企业的竞争,还将面临来自全球的许多企业的竞争。作为一个处于剧烈的市场竞争中的企业,要加强企业的综合实力,进步企业的市场竞争力,除了搞好企业的消费管理以及技术创新等根本的途径以外,停止细致的税务谋划,最大限度地合理避税,也逐步成为一个重要的途径。由于合理避税不但有助于完成企业利益最大化,有助于企业运营管理程度和会计管理程度的进步,有助于推进我国税收法制化的进程,有助于进步征税人的征税认识,抑止偷逃税等违法行为,而且从久远来和整体来看,税收谋划不只不会减少国度的税收收入总量,以至可能增加国度税收收入,因而充沛应用征税谋划工具具有积极地社会意义。由于税收是以完成国度职能为目的,基于政治权利和法律规则,由政府特地机构向居民和非居民就其财富施行的强迫、非罚与不直接归还的课征,税收的强迫性和不直接归还性决议了企业必然要流出局部开展所需资金。我国目前曾经是一个较高税负的国度,所以在这种状况下,我们不能采取逃税、漏税、抗税等违法行为,合理避税就成为我国企业开展的独一选择。
一、合理避税的根本理论
(一)合理避税内涵的界定
企业的合理避税又称合法避税、征税谋划,是指在征税行为发作之前,在不违背
法律法规税法的前提下,应用税法等相关法律的差别、疏漏、含糊之处,经过运营活动和财务活动的谋划布置,以到达躲避和减轻税负的目的。它强调的是征税人恪守税法,反对税法,不违背税法的前提下,针对本身特性运用税法赋予的权益维护征税人既得利益的手腕。
(二)合理避税的前提
企业合理避税的前提条件是:依法征税、依法尽其义务,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其细则和详细税种的法规条例,按时足额交征税款。只要在
这个根底上,才干停止合理避税,才干视合理避税为企业的权益,才干遭到法律和社会的认可和维护。
(三)合理避税的办法
我国企业组织构造复杂且不标准,企业运营情况差别大,经济活动的复杂性、先
进性和税法的滞后性使避税方式太多。例如转让定价避税法,收购亏损企业,应用筹资方式的选择,应用租赁行为,应用不同地域的企业之间所得税的差别、信托运营等,下面罗列几种较常见的避税办法。
1、收入转移避税法,亦即转让定价避税法
即普通有经济联络的企业各方为平摊利润或转移利润,在产品交流、买卖过程中,
不依照市场买卖准绳和市场价钱来停止,而是依据他们本身的利润来停止产品转让。也就是经过某种互惠方式,增加一方企业收入,同时减少另一方企业收入,使他们共同承当的税负及各自的税负最小。另外,各个不同行业经过联营,应用行业间不同的税率来到达避税的目的。现将此避税法总结如下:(1)当甲企业所得税税率较高时,采取低价出货,高价进货,使乙企业完成更多利润,减少所得税税额。(2)当乙企业所得税税率较高时,采取高价进货,低价出货给甲企业,同样能够减少所得税税额。
2、地域转移避税法
有些企业应用国内与特区的区域间的税负差距,例如在特区虚设机构(或分支机
构),而其运营活动或主要运营活动不在特区,却将其运营成果转移到特区的虚设机构,以此到达享用优惠的税收待遇,从而少缴税或不缴税。这种应用避税地来到达减轻税负的目的,而且在税务参谋的协助下精心布置组织机构是一种常用的避税办法.
3、选择有利的会计处置办法
如某些运营者在关于固定资产停止折旧会计处置时,采用加速折旧法,可到达早
日收回固定资产投资,减少同期的利润,延缓交纳所得税的目的。
(四)合理避税与偷税的区别
偷税和合理避税是二个不同的概念,它们互相之间既有联络又有区别。它们的共性在于,其行为目的都是为了减少税款支出。但是,关于它们从内涵到外延停止严厉辨别则存在一定难度。虽然如此,为了明白征纳双方各自的权益和义务,辨别上述二个概念,不管在理论上还是在理论中都是非常必要的。偷税和合理避税是二个不同的概念,它们互相之间既有联络又有区别。它们的共性在于,其行为目的都是为了减少税款支出。但是,关于它们从内涵到外延停止严厉辨别则存在一定难度。
虽然如此,为了明白征纳双方各自的权益和义务,辨别上述二个概念,不管在理论上还是在理论中都是非常必要的。综上所述,我们可做出如下归结:偷税普通是指以非法手腕逃避税收担负,交纳的税款少于按税法规则应纳的数额的违法行为。偷税行为是违法行为,差错与成心的辨别在这里并不特别重要,由于偷税行为直接违背了国度税法的规则,损伤了国度利益,阻碍了企业间的公平竞争,因此法律只就其行为的税务结果采取相应的制裁措施。而征税谋划是在契合国度法律法规的前提下,经过对会计处置办法及组织机构方式的不同选择对涉税事项或行为停止设计运筹的过程,其目的是完成企业价值最大化或股东财富最大化。
二、企业所得税的现有特性
企业所得税,是触及范围较广的一个税种,其应征税额与收入、本钱、费用等密
切相关。因而税收谋划空间较大。
(一)征税人及其征税义务的规则
税法规则,企业和其他获得收入的组织为企业所得税的征税人。为进一步加强税
法的可操作性,明白企业所得税征税人的范围,施行条例规则,企业、事业单位、社会团体记忆其他获得收入的组织为企业所得税的征税人。在征税人范围的界定上,依照国际通行的做法,将获得运营收入的单位和组织都归入征收范围。以法人作为根本征税实体,有利于在个人所得税和企业所得税之间划定合理界线,有利于施行消弭反复征税的所得税一体化措施,便于国际比拟。同时税法将征税人分为“居民企业”和“非居民企业”,并分别肯定征税义务。居民企业就其来源于中国境内、境外的所得交纳企业所得税,承当全面征税义务;而非居民征税人在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但获得与其所设机构、场所没有实践联络的,应当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税,仅承当有限的征税义务。且为防止反复缴税,规则个人独资企业和合伙企业不交纳企业所得税,而按个人所得税有关规则交纳个人所得税。
(二)在税率方面的规则
新所得税法规则法定税率为25%,内资企业和外资企业分歧,国度需求重点扶持
的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%。企业所得税的根本税率调整为25%,比原来的法定税率降低8个百分点,这是我国降低企业所得税担负的重要表现,25%的企业所得税税率,与个人所得税率的均匀数根本持平,这在一定水平上坚持了税收的公平性。
据统计,世界159个开征企业所得税的国度(地域),其所得税的均匀税率为
28.6%,我国周边18个国度(地域)的企业所得税均匀税率为26.7%,目前美国、法国、德国、英国、意大利等主要兴旺国度的企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%,在我国周边国度,日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28%[2]。25%的税率,在国际上属于中等偏低的程度,保证了我国企业国际竞争力的同时,仍具有对外商投资的吸收力。
(三)有关统一税前扣除规范的规则
税法明白规则了企业应征税所得额,即企业每一年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许补偿的以前年度亏损后的余额。公式为:应征税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许补偿的以前年度亏损。企业应税所得额的计算,(1)以权责发作制为准绳,属于当期的收入和费用,不管款项能否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即便款项曾经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。(2)以配比为准绳,企业发作的费用应当与收入配比扣除,除特殊规则外,企业发作的费用不得提早或滞后扣除。(3)以相关性为准绳,企业可扣除的费用从性质和本源上必需与获得应税收入直接相关。
(4)以肯定性为准绳,企业可扣除的费用无论何时支付,其金额必需是正确的。(5)以合理性为准绳,契合消费运营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。
三、企业所得税合理避税的办法选择
(一)充沛应用税收的优惠政策
从税收优惠政策上停止税务谋划应用税法中规则的优惠政策停止合理避税,是最常规也是最合法的谋划办法,具有很大的谋划空间,因而征税人应认真研讨企业所得税的各种优惠政策,以到达最大的节税收益。
所谓税收优惠政策就是国度运用税收政策在税收法律、行政法规中规则对某一局部特定企业的课税对象给与减轻或免除税收担负的一种措施。税收法规的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
1、新企业所得税法对税收优惠的规则如下:
(1)税率优惠。新《企业所得税法》规则,契合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税;新企业所得税法放宽了地域限制,规则“国度需求重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税”,同时严厉了高新技术企业的认定规范,确保真正的高新技术企业享用到税收优惠政策。
(2)免税收入优惠。新《企业所得税法》规则,企业的下列收入为免税收入①国债
利息收入;②契合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利等权益性投资收益;④契合条件的非营利组织的收入。
(3)扣除优惠。企业的下列支出,能够在计算应征税所得额时享用扣除优惠①开发新技术、新产品、新工艺发作的研讨开发费用;②安顿残疾人员及国度鼓舞安顿的其他就业人员所支付的工资;③创业投资企业从事国度需求重点扶持和鼓舞的创业投资,能够按投资额的一定比例抵扣应征税所得额;④企业的固定资产由于技术进步等缘由,确需加速折旧的,能够缩短折旧年限或者采取加速折旧的办法;⑤企业综合应用资源,消费契合国度产业政策规则的产品所获得的收入能够在计算应征税所得额时减计收入;⑥企业置办用于环境维护、节能节水、平安消费等专用设备的投资额,能够按一定比例实行税额抵免。
(4)税额优惠。新《企业所得税法》规则,企业的下列所得,能够免征、减征企业所得税:①从事农、林、牧、渔业项目的所得;②从事国度重点扶持的公共根底设备项目投资运营的所得;③从事契合条件的环境维护、节能节水项目的所得;④契合条件的技术转让所得。
2、针对优惠政策企业能够这样停止合理避税:
(1)企业投资产业的选择
税法规则国度需求重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的(含2年),可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应征税所得额。契合抵扣条件并在当年缺乏抵扣的,可在以后征税年度逐年持续抵扣。这些规则都阐明了国度的产业政策是培植高新技术企业的开展,企业在停止征税谋划时就要分离本身条件对这些规则加以充沛应用。在企业设立之初就要优先思索能否有涉足高新技术产业的可能。在停止投资决策时,创业投资企业也要优先思索有投资价值的未上市的中小高新技术企业。这不只有利于减少企业的税收担负,还有利于我国科技程度和科技创新开展才能的进步。
(2)企业人员构成的选择
税法规则企业布置的残疾职工,按实践支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业布置国度鼓舞安顿的其他就业人员,按实践支付给该职工工资的50%加计扣除。国度鼓舞安顿的其他就业人员是指劳动保证部门注销管理的未就业人员。企业应分离本身条件尽可能多的布置这样的职工就业,一方面这些职工为企业发明了利润,
另一方面也有利于减轻企业的税收担负,同时还促进了整个社会调和稳定的开展。
(3)小型微利企业对应征税所得额的把握
税法取消了原来的三级累进税率制,但仍对小型微利企业给予了一定的税收优惠。税法中规则契合以下三个条件的小型微利企业,减按20%的税率征税:(1)属于非国度限定开展的行业;(2)契合国度小型企业的划分规范;(3)年度应征税所得额在30万元以下的企业。在前两个条件都契合的前提下,如何控制好应征税所得额对小型微利企业具有重要意义。
[例1],某小型微利企业在2008年的应征税所得额为300000元,则应交纳所得税为:300000×20%=60000元。若应征税所得额为301000元,则应交纳所得税为:301000×25%=75250元。由此可见,应征税所得额仅增加了1000元,而交纳的所得税却增加了15250元,所以当处于税率变化的临界点时,控制好应征税所得额很关键。若企业经过红十字会捐款1000元,则能够增加税后利润14250元(75250-60000-1000)。这同时还有利于企业在社会上树立良好的企业形象。
此外还要尽量选择可抵免所得税的原料及设备,这也能在一定水平上减少企业的应交纳所得税额。
税收优惠的变化使得以前一些习用的税收谋划办法失效,如设立外资企业推延获利年度等,区域要素在税收谋划中的位置也在逐步降落,因而优惠平台在所得税谋划中的重要水平有所降低。但是征税人仍然能够经过合理的谋划,享用减免税的税收优惠,能够获得明显的税收收益。例如应用企业类型停止税务谋划当处于小型微利企业临界点的企业,应尽量往小型微利企业界定规范靠拢,以适用20%的低税率;关于现有将高新技术仅作为部门核算的公司,应将高新技术业务剥离出来,成立独立的高新技术企业,以适用15%的税率;另外,对外投 资时能够思索经过设立创业投资企业,以享用70%投资款抵免应征税所得额的优惠政策;近期准备设立企业的投资者也能够“借壳”避税,这就是借用已设立在低税率地域实践只是有少量业务或者痛快没有业务的休眠企业的壳资源从事新业务从而享用过渡期税收优惠政策。
(二)调整企业的设置方式
1、外国企业设立的方式
新企业所得税法把企业分为居民企业和非居民企业两类,对居民企业实行“注销注册地规范”和“实践管理控制地规范”相分离的判别规范,居民企业适用25%的税率。关于非居民企业在中国境内设立机构和场所的,应当就其所设机构和场所取
得的来源于中国境内的所得,交纳企业所得税,税率为25%。而关于外国企业不成为中国居民企业,获得第三条第三款所得,即非居民企业在中国为设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实践联络的,应当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税,减按10%的税率征收。
从上面的政策剖析,能够看出假如外国企业不成为中国的居民企业,税负就会明显降低。详细的谋划办法如下:
(1)外国企业应思索能否在中国境内设立管理机构。由于假如一些跨国公司将总部不设在中国境内就不成为中国的居民企业,其所获得的来自于中国境内的收入就能够依照预提所得税的低税率交纳,从而降低税收担负。
(2)使中国境内的资本控制在海外注册的境外企业的手中,防止成为中国企业,也能够思索经过增加非中国籍的董事,把董事会所在地或董事会会议设在中国以外的国度或地域举行,也能够防止成为中国居民企业,从而到达按非居民企业缴税的目的。
2、公司制与非公司制的选择
投资兴办企业有独资企业、合伙企业、有限义务公司和股份有限公司多种组织方式可供选择。假如人手较少,范围不大,应选择独资企业。由于,对这类组织方式的企业,核算请求不高,税款普通定期定额征收,实践税负较低。假如范围不很大,但投资人数较多,则宜选择合伙方式。由于合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税,不征企业所得税,不存在所得税的反复征税问题,与公司制企业相比税负较轻,又由于合伙企业所得税的征收方式为先分后税,假如投资人多,势必降低适用税率,取得节税效益。假如范围较大,则应选择有限义务公司或股份有限公司,一是对企业外在形象和信誉有益;二是公司制企业有五年补亏等各种优惠可享用。就公司制企业内部组织而言,又有设立子公司和分公司的选择,子公司为独立法人,可享用免税期等许多优惠;而分公司不是法人,不能享用税收优惠,但其运营过程中的亏损能够并入总公司损益,因而可少缴局部所得税。企业初创,发作亏损的可能性较大,假如采用分公司的方式,就可将亏损转嫁到总公司,减轻总公司的所得税负。而当企业能稳定获利时,设立子公司则可享用许多税收优惠。
[例2]假定某一总公司在国内具有三家分公司a、b和c,某一征税年度总公司本部完成利润2000万,其分公司a完成利润100万,分公司b亏损150万,分公司c亏损200万,企业所得税率为25%,则该公司该年度应征税额为:
(2000+100-150-200)×25%=437.5(万)
假如把上述分公司换成子公司,那么总体税负就发作了变化。
公司总部应纳所得税=2000×25%=500(万)
子公司a应纳所得税=100×25%=25(万)
子公司b与子公司c由于当年发作亏损,该年度无须交纳所得税。
因而,公司整体税负=500+25=525(万),高出总分公司87.5万元(525-437.5)。从上面的例子能够看出,在设置分支机构时,假如总公司盈利,新设的分支机构可能呈现亏损时,应选择总分公司方式。由于依据税法规则,分公司是非独立征税人,其亏损能够有总公司利润补偿;假如设立子公司,子公司是独立征税人,其亏损只能由以后年度完成的利润补偿,且总公司不能补偿子公司的亏损,也不得冲减对子公司的投资本钱,不能完成公司调理盈亏理节减企业所得税的目的。
反过来,当总公司亏损时,新设的机构可能盈利时,则应中选择母子公司。由于母、子公司均作为各自的独立法人,各自以其名义独立对外停止运营活动,在财富义务上,母公司与子公司各自以其独立的财富承当义务,互不连带。此时,子公司就不需求承当母公司的亏损,能够自我积聚资金求得开展,总公司能够把其效益好的资产转移到子公司,把不良资产处置掉,从而减轻营运担负。
当然,在设立分支机构时,以下两个要素也应当停止思索:第一,分支机构的利润分配方式微风险义务;第二,享用税收优惠的状况。由于分支机构不具有独立法人资历,所以不利于停止独立的利润分配。同时,分支机构假如有风险以及相关法律义务,可能会牵连到总公司,而子公司则没有这种担忧。依照税法规则,当总机构享用税收优惠而分支机构不享用优惠时,能够选择总公司形式,使分支机构也享用税收优惠待遇。假如分公司所在地有税收优惠,则当分公司开端盈利后,能够变卦注册分公司为子公司,享用当地的税收优惠,这样会收到较好的征税效果。
(三)从税前扣除的变化停止合理避税
应用企业所得税法中对准予扣除项目规则停止谋划,是企业所得税谋划的重点,其谋划的空间十分大,是企业和研讨者重点关注的范畴。新企业所得税法第8条规则:企业实践发作的与获得收入有关的、合理的支出,包括本钱、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应征税所得额时扣除。所谓实践发作就是指该笔支出曾经发作,其一切权曾经发作转移,企业对该笔支出不再享有一切权,原本应当发作,但实践上并未发作的支出不能扣除。所谓与运营活动有关,是指企业发作的支出费用必需与企业取得的收入具有关系,也就是说,企业为了取得该收入必需停止该支出,该支出直接增加了企业取得该收入的时机和数额,这种关系是详细的,即与特
定的收入相关,而且这里的收入还必需是应计入应征税所得额中的收入,而与不征税收入、免税收入相关的收入不能扣除。所谓合理,一方面是指支出自身是必要的,是正常的消费运营活动所必需的,而非可有可无,以至不用要的,另一方面,该支出的数额是合理的,是契合正常消费运营活动惯例的,而不是过火的,不成比例的,或者明显超额的。
(1) 严厉辨别业务款待费、广告费和业务宣传费
新企业所得税法规则企业发作的与消费运营活动有关的业务款待费支出,依照发作额的60%扣除,但最高不得超越当年销售(停业)收入的5‰。统一规则内外资企业的广告费和业务宣传费支出,规则企业发作契合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规则外,不超越当年销售收入15%的局部,准予扣除;超越局部,准予在以后征税年度结转扣除。所以,为了做好税收谋划,平常应当留意以下几点:
第一,做好费用预算工作,做到心中有数。在年初停止预算,依据消费运营的需求和支出限额的规则,对各项支出制定一个合理的支出范围,做到心中有数;在预算执行过程中,及时检查各项费用支动身生的变动,为各项费用之间停止转换提供可能,以用足抵扣限额。
第二,严厉辨别会务费、差旅费等项目与业务款待费。在核算业务款待费,应当留意不能将会务费、差旅费挤入业务款待费,由于征税人发作的与其运营活动有关的合理的差旅费、会议费,只需能提供证明其真实性的合法凭证,均能够取得全额扣除、不受比例的限制。
第三,设立销售公司,增加计提基数。业务款待费、广告费和业务宣传费均是以销售(停业)收入为根据计算扣除规范的,因而,征税人应当努力扩展销售(停业)收入,以扩展扣除限额。在销售(停业)收入一定的状况下,能够将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业的产品销售给销售公司,再由销售公司对外销售,这样就多核算了一次停业收入,从集团整体来看就扩展了业务款待费、广告费和业务宣传费的计提基数。
(2)从研发费用上谋划
新企业所得税法第30条第一项规则,企业开发新技术、新产品、新工艺发作的研讨开发费用,能够在计算应纳所得税时加计(150%)扣除。与直接减免税相比,加计扣除的对象是企业的某些详细的支进项目,在这些项目上支出的越多,得到的优惠越大,目前世界各国普遍采用加计扣除的方式作为鼓舞企业加大某些方面投入
的手腕。
(3)不得扣除规则的谋划
首先,新税法第十条规则:在计算应征税所得额时,有八项支出不得扣除,即向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;税法第九条规则以外的捐赠支出;资助支出;未经核定的准备金支出和与获得收入无关的其他支出。其次,新税法施行条例第四十九条规则:资助支出和企业之间的管理费、企业内停业机构之间支付的租金和特许权运用费,以及非银行企业内停业机构之间支付的利息等不得扣除。因而,企业在日常运营的过程中,要留意减少这些国度税法不允许扣除的支出,减少本人企业的应征税所得额,从而减轻企业的税收担负。
(四)从会计政策选择的角度上停止合理避税
由于所采用的会计政策不同,对企业税负影响就不同。企业管理者能够合理、合法天时用会计政策的可选择性使企业的税负降到最低。目前,企业中常用合理的节税办法主要有:
其一,从存货计价办法的选择上停止税务谋划。依据国度规则,自从2007年1月1日起,存货的计价办法只要先进先出法,加权均匀法和个别计价法发出存货,而不同的存货计价办法对企业的本钱、利润和应征税款的影响是不同的,所以企业要选择适宜的存货计价办法。新税法第十五条规则:企业运用或者销售存货,依照规则计算的存货本钱,准予在计算应征税所得额时扣除。普通来说,当物价呈持续上涨趋向时,企业宜采用加权均匀法,由于企业销售本钱中后期进货的局部本钱数额较高而期末结存存货本钱较低,加权均匀法关于发出的资料、商品等按存货中加权后的均匀价钱停止核算,这样就能够将利润和征税递延到以后年度,进而到达延缓交纳企业所得税的目的。而当物价呈降落趋向时,则采用先进先出法较有利。 其二,从收入确认办法的选择上停止谋划。企业的收入是征税的根底,因而推延商品销售收入的完成是企业税务谋划的一个重要途径。企业能够经过选择适宜的收入确认方式来延迟征税,取得资金周转的时间。比方说,关于分期收款销售点的商品,可将在12月确认的收入在合同中商定在下一年的1月份支付,从而延迟收入确认的时间。再比方,企业承受到一项非货币性资产捐赠收入,假如是在免税期,则能够将该收入一次性计入当期所得,以防止递延到正常征税期而交纳所得税;假如是在正常征税期,则能够将该收入平均的计入各个年份,以享用时间价值;假如该收入金额较大,在一个会计年度征税比拟艰难的,能够在不超越5年的期间内平均
计入各个年度应征税所得额。总之,企业能够依据商品的销售战略选择适宜的销售结算方式,控制收入确认的时间,从而到达减税或者延缓征税的目的。
其三,应用固定资产加速折旧优惠的税务谋划。固定资产的折旧办法不同,则每期的摊销额不同,从而应征税所得额也不同,进而所得税的税负不同,因而选择适宜的折旧办法相当重要。新税法第三十二条所称能够采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的办法的固定资产,包括:一是由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;二是终年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限办法的,最低折旧年限不得低于本条例第六十条规则折旧年限的60%;采取加速折旧办法的,能够采取双倍余额递加法或者年数总和法。从应征税额的现值来看,运用加速折旧法的节税效果比拟明显。由于加速折旧法下,企业在初期的年份中分摊较多的折旧额,从而能够减少税基,到达节税的效应;而直线折旧法是将折旧平均的分摊在各个年度,所以其节税效应不如加速折旧法。但应留意,加速折旧法固然节税效果比拟明显,但是在加速折旧法下,企业的利润递延,因而企业无法在近期内取得较高利润,因而也无法在近期内收回投资额,所以存在一定的风险性,所以企业在选择固定资产的折旧办法时要谨慎。企业所得税合理避税应留意的问题与准绳
四、企业所得税合理避税应留意的问题与准绳
(一)把握好避税与偷税的界线,防止违规本钱。
必需以恪守税收法律、法规和政策为前提,否则会遭到相应的惩罚,并承当法律义务,给企业带来更大的损失。
(二)着眼于企业整体税负轻重,统筹税种与税种之间的谋划
企业在消费运营过程中触及流转税、所得税、财富税、行为税等多种税收,因而在停止企业所得税的避税谋划时,不应孤立停止,而应与其他税种的谋划综合思索,特别应统筹所得税与流转税之间的谋划,全面思索企业总体税负的上下,否则有可能企业所得税少交了,但其他税却多交了,企业总体税负并未降落,招致总体税收谋划失败。
(三)留意会计制度与税法规则的不同点
依照会计制度规则,当资产的可收回金额低于其账面价值时,企业应确认和计量资产减值金额。而税规律规则除了坏账准备在允许的范围内能够依法扣除以外,其他资产的减值在转化为本质性损失之前,不允许税前扣除。此外还应留意向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;非公益性、救济性捐赠;资助支出;未经核定的准备金
支出;与获得收入无关的其他支出依照税法规则均不允许税前扣除。
综上所述,新税法的公布施行,使企业应用税收优惠停止征税谋划的空间小了,但总体上看,新税法放宽了本钱费用的扣除规范和范围,这让企业从另一个方面扩展了征税谋划的空间。就各方面不同的税收谋划产生的税负是不分歧的,给企业所带来的经济利益也是不同的。所以,关于企业而言,应加深对合理避税谋划的认识,在企业运营中,逐渐把企业合理避税谋划提升到一定的位置,使企业尽快控制避税谋划方面的技艺,以到达降低企业运营本钱、进步本身的竞争才能。
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